Il trasferimento di un’azienda a titolo oneroso, o anche di un solo ramo di essa, e’ il contratto con il quale l’imprenditore cede un complesso di beni unitariamente considerati e idonei alla continuazione da parte dell’acquirente dell’attivita’ di impresa.

L’atto di cessione dell’azienda deve essere registrato nel termine fisso di 20 giorni.

L’atto di trasferimento, inoltre, deve essere iscritto nel registro delle imprese entro 30 giorni dalla stipula.

Di seguito, illustreremo, per linee generali, il trattamento fiscale dell’operazione di cessione di azienda, rinviando per gli approfondimenti alla normativa e ai provvedimenti emanati in materia.

LE IMPOSTE INDIRETTE

La cessione dietro corrispettivo dell’azienda o di un suo ramo e’ un’operazione esclusa dal campo di applicazione dell’Iva, a prescindere dal soggetto che cede l’azienda (imprenditore individuale, societa’). I singoli beni, ad esempio le merci e i macchinari, che sono parte integrante dell’azienda, non sono quindi assoggettati ad Iva al momento della cessione.
Al contrario, in base al principio dell’alternativita’ di applicazione dell’imposta di registro rispetto all’Iva, che vige nel nostro ordinamento tributario, per il trasferimento dell’azienda o di un ramo di azienda e’ dovuta l’imposta di registro.

In linea generale, la cessione di azienda o di ramo di azienda sconta l’aliquota del 3%. L’imponibile da assoggettare all’aliquota e’ il valore corrente dell’azienda o il valore venale in comune commercio.

Tale determinazione deve avvenire con riferimento al valore complessivo dei beni che compongono l’azienda (compreso l’avviamento), al netto delle passivita’ risultanti dalle scritture obbligatorie, senza tener conto di quelle imputabili agli autoveicoli.

Qualora l’azienda sia composta da piu’ beni per i quali e’ prevista una diversa aliquota e il contratto di cessione riporti in modo distinto il loro valore, per determinare l’imposta dovuta si individuano distinte basi imponibili deducendo dal valore dei singoli beni, in modo proporzionale, le passivita’.

Oltre all’imposta di registro, e’ opportuno ricordare che, qualora nell’azienda ceduta vi siano immobili, sono dovute anche le imposte ipotecaria (2%) e catastale (1%).

LE IMPOSTE SUI REDDITI

Generalmente, la cessione a titolo oneroso di un’azienda, o di un ramo di essa, genera una plusvalenza tassabile ai fini IRPEF ed IRES. La plusvalenza da trasferimento di azienda, pur rientrando nella categoria dei redditi d’impresa, non e’ invece soggetta ad IRAP.

La tassazione e’ diversa (si veda la tabella di seguito) e dipende, principalmente, da due elementi:
1. dalla data dalla quale l’azienda e’ stata posseduta, vale a dire dal giorno in cui l’azienda e’ stata acquistata o dal momento della sua costituzione;
2. dalla qualifica del cedente.

Sono previsti tre differenti regimi di tassazione.

1. Il regime normale di tassazione, in base al quale la plusvalenza concorre per intero alla formazione del reddito complessivo d’impresa come componente positiva di reddito nell’esercizio in cui e’ stata realizzata (come avviene nel caso di plusvalenze derivanti dalla cessione di un singolo bene strumentale).
2. Il regime normale-differito, secondo il quale la plusvalenza da cessione concorre, come per il regime precedente, alla determinazione del reddito dell’ esercizio in cui e’ stata realizzata ma, a differenza del regime normale puro, l’imprenditore puo’ scegliere una modalita’ di tassazione piu’ vantaggiosa attraverso la ripartizione della plusvalenza in rate costanti (non superiori a cinque). La scelta di tale regime, da fare nella dichiarazione dei redditi relativa all’esercizio in cui la plusvalenza e’ stata realizzata, va esercitata attraverso la compilazione dell’apposito prospetto e vale anche per gli esercizi successivi nei quali si intende frazionarla. Se l’imprenditore cedente, durante il periodo di ripartizione della plusvalenza, cessa di svolgere attivita’ di impresa, tutte le quote residue vanno tassate nell’esercizio di cessazione dell’attivita’.
3. Il regime di tassazione separata, previsto, esclusivamente e facoltativamente, per l’imprenditore individuale. L’imposta si calcola applicando alla base imponibile, costituita dalla plusvalenza realizzata, un’aliquota media determinata relativamente al biennio antecedente a quello di realizzo.

Nell’esercizio in cui si e’ realizzato tale componente straordinario di reddito, occorre comunque versare un acconto pari al 20% dell’ammontare imponibile. Secondo tale regime, l’imposta non e’ calcolata direttamente dal contribuente in autotassazione ma liquidata dall’Agenzia delle Entrate che comunica al contribuente il versamento da effettuare.

LA TASSAZIONE DEL TRASFERIMENTO D’AZIENDA

 

Indipendentemente dal regime adottato, il momento in cui deve essere posta a tassazione la plusvalenza da cessione di azienda corrisponde al periodo di imposta in cui e’ stato effettuato il trasferimento a titolo oneroso, secondo il principio di competenza. Pertanto, ai fini del pagamento dell’imposta non rileva se il corrispettivo sia stato effettivamente incassato.

Esiste pero’ un’eccezione a questo principio generale. Infatti, e’ previsto che la plusvalenza, in quanto reddito diverso, sia tassata nel periodo in cui il corrispettivo viene concretamente percepito (e non puo’ essere oggetto di opzione ne’ per il regime normale-differito ne’ per quello a tassazione separata) nel caso in cui l’imprenditore individuale cede la sua unica azienda, precedentemente data in affitto o in usufrutto.

Se la riscossione della plusvalenza avviene a rate, le singole quote possono essere assoggettate a tassazione nello stesso esercizio in cui vengono percepite.

Fonte: Agenzia delle Entrate